商品売買取引の仕訳（三分法） - 仕入・売上・繰越商品を理解しよう
商品売買取引を三分法で記録する方法を学びます。仕入・売上・繰越商品の3つの勘定科目を使った仕訳の基本、掛取引、返品・値引きの処理を初心者にもわかりやすく解説します。
学習目標
- check_circle三分法の定義と目的を説明できる
- check_circle仕入・売上・繰越商品の3つの勘定科目を理解する
- check_circle商品仕入時と売上時の仕訳ができる
- check_circle掛取引（売掛金・買掛金）の仕訳ができる
- check_circle返品・値引きの仕訳ができる
- check_circle三分法と分記法の違いを理解する
三分法とは何か
三分法（さんぶんぽう）とは、商品売買取引を記録する方法の1つで、「仕入」「売上」「繰越商品」の3つの勘定科目を使って処理する方法です。
簿記とは何かで学んだように、簿記では企業の経済活動を記録します。商品を売買する企業にとって、商品売買は最も重要な取引の1つです。
三分法の特徴
- 日々の仕訳がシンプル: 商品を仕入れたときは「仕入」、売り上げたときは「売上」で記録するだけ
- 実務で最も広く使われている: 多くの商品を扱う企業に適している
- 決算整理が必要: 期末に在庫（売れ残り商品）を調整する処理が必要
三分法で使う3つの勘定科目
① 仕入（しいれ）
費用の勘定科目
- 意味: 商品を購入したときの原価
- 使用場面: 商品を仕入れたとき
- 借方・貸方: 費用なので、発生時は**借方（左側）**に記入
② 売上（うりあげ）
収益の勘定科目
- 意味: 商品を販売したときの売価
- 使用場面: 商品を売り上げたとき
- 借方・貸方: 収益なので、発生時は**貸方（右側）**に記入
③ 繰越商品（くりこししょうひん）
資産の勘定科目（「商品」という勘定科目を使うこともあります）
- 意味: 期末時点で売れ残っている商品の原価
- 使用場面: 決算整理時
- 借方・貸方: 資産なので、増加時は**借方（左側）**に記入
簿記の基本原則で学んだ「取引の8要素」を思い出しましょう。費用・資産は借方で増加、収益は貸方で発生します。
商品仕入時の仕訳
商品を仕入れたときは、**仕入勘定（費用）**を使います。
基本パターン：現金で仕入れた場合
取引例: 商品100,000円を現金で仕入れた
考え方:
- 仕入（費用）が発生 → 借方
- 現金（資産）が減少 → 貸方
仕訳:
借方：仕入 100,000 ／ 貸方：現金 100,000掛けで仕入れた場合（買掛金）
取引例: 商品150,000円を掛け（後払い）で仕入れた
考え方:
- 仕入（費用）が発生 → 借方
- 買掛金（負債）が増加 → 貸方
仕訳:
借方：仕入 150,000 ／ 貸方：買掛金 150,000**買掛金（かいかけきん）**とは、商品を仕入れたが、まだ代金を支払っていない状態を表す負債の勘定科目です。通常、1〜2ヶ月後に支払います。
買掛金を支払った場合
取引例: 買掛金100,000円を現金で支払った
考え方:
- 買掛金（負債）が減少 → 借方
- 現金（資産）が減少 → 貸方
仕訳:
借方：買掛金 100,000 ／ 貸方：現金 100,000商品売上時の仕訳
商品を売り上げたときは、**売上勘定（収益）**を使います。
基本パターン：現金で売り上げた場合
取引例: 商品200,000円を現金で販売した
考え方:
- 現金（資産）が増加 → 借方
- 売上（収益）が発生 → 貸方
仕訳:
借方：現金 200,000 ／ 貸方：売上 200,000掛けで売り上げた場合（売掛金）
取引例: 商品300,000円を掛け（後払い）で販売した
考え方:
- 売掛金（資産）が増加 → 借方
- 売上（収益）が発生 → 貸方
仕訳:
借方：売掛金 300,000 ／ 貸方：売上 300,000**売掛金（うりかけきん）**とは、商品を販売したが、まだ代金を受け取っていない状態を表す資産の勘定科目です。通常、1〜2ヶ月後に回収します。
売掛金を回収した場合
取引例: 売掛金150,000円を現金で回収した
考え方:
- 現金（資産）が増加 → 借方
- 売掛金（資産）が減少 → 貸方
仕訳:
借方：現金 150,000 ／ 貸方：売掛金 150,000掛取引の流れ（まとめ）
買掛金の流れ
商品を掛けで仕入れる
↓
【仕訳】仕入 100,000 ／ 買掛金 100,000
↓
（1〜2ヶ月後）
↓
買掛金を現金で支払う
↓
【仕訳】買掛金 100,000 ／ 現金 100,000売掛金の流れ
商品を掛けで売り上げる
↓
【仕訳】売掛金 200,000 ／ 売上 200,000
↓
（1〜2ヶ月後）
↓
売掛金を現金で回収する
↓
【仕訳】現金 200,000 ／ 売掛金 200,000掛取引は、現金のやり取りを後回しにすることで、取引をスムーズに進めることができます。貸借対照表（B/S）では、売掛金は流動資産、買掛金は流動負債として表示されます。
返品・値引きの仕訳
仕入れた商品を返品した場合
取引例: 仕入れた商品のうち30,000円分を返品し、買掛金が減額された
考え方:
- 仕入（費用）が減少（マイナス） → 貸方
- 買掛金（負債）が減少 → 借方
仕訳:
借方：買掛金 30,000 ／ 貸方：仕入 30,000重要: 費用の減少は貸方に記入します。仕入を取り消す処理です。
仕入れた商品の値引きを受けた場合
取引例: 仕入れた商品に傷があり、10,000円の値引きを受け、買掛金が減額された
考え方:
- 仕入（費用）が減少 → 貸方
- 買掛金（負債）が減少 → 借方
仕訳:
借方：買掛金 10,000 ／ 貸方：仕入 10,000返品も値引きも、仕訳の形は同じです。
売り上げた商品が返品された場合
取引例: 売り上げた商品のうち40,000円分が返品され、売掛金が減額された
考え方:
- 売上（収益）が減少（マイナス） → 借方
- 売掛金（資産）が減少 → 貸方
仕訳:
借方：売上 40,000 ／ 貸方：売掛金 40,000重要: 収益の減少は借方に記入します。売上を取り消す処理です。
売り上げた商品の値引きをした場合
取引例: 売り上げた商品に傷があり、15,000円の値引きをし、売掛金が減額された
考え方:
- 売上（収益）が減少 → 借方
- 売掛金（資産）が減少 → 貸方
仕訳:
借方：売上 15,000 ／ 貸方：売掛金 15,000三分法の決算整理（概要）
三分法では、期末に売れ残っている商品（在庫）を調整する処理が必要です。
決算整理の目的
期中は商品を仕入れたときに「仕入（費用）」として処理しています。しかし、期末時点で売れ残っている商品は、費用ではなく資産として扱わなければなりません。
そこで決算整理時に、売れ残り商品を**繰越商品（資産）**に振り替えます。
決算整理仕訳の流れ（概要）
期首商品棚卸高（前期からの繰越商品）
↓
【仕訳】仕入 XXX ／ 繰越商品 XXX（期首商品を費用へ）
↓
期末商品棚卸高（当期末の在庫）
↓
【仕訳】繰越商品 XXX ／ 仕入 XXX（期末商品を資産へ）この処理により、仕入勘定には**売上原価（実際に売れた商品の原価）**が残ります。
詳しくは、売上原価の算定で学習します。
三分法と分記法の違い
商品売買の記録方法には、三分法のほかに**分記法（ぶんきほう）**という方法があります。
分記法とは
**商品（資産）と商品売買益（収益）**の2つの勘定科目を使う方法です。
分記法の仕訳例
仕入時:
借方：商品 100,000 ／ 貸方：現金 100,000売上時（150,000円で販売）:
借方：現金 150,000 ／ 貸方：商品 100,000
商品売買益 50,000分記法では、売上時に原価と利益を同時に計算します。
三分法と分記法の比較
| 項目 | 三分法 | 分記法 |
|---|---|---|
| 使用する勘定科目 | 仕入・売上・繰越商品 | 商品・商品売買益 |
| 日々の仕訳 | シンプル（売価のみ記録） | 複雑（原価と利益を計算） |
| リアルタイムの利益把握 | できない | できる |
| 決算整理 | 必要（在庫の振替） | 不要 |
| 適している企業 | 商品数が多い企業 | 商品数が少ない企業（貴金属、不動産など） |
実務での採用状況
三分法が圧倒的に多いです。多くの商品を扱う小売業や製造業では、毎回原価と利益を計算するのは非効率的です。そのため、日々の仕訳をシンプルにできる三分法が広く採用されています。
簿記3級の試験では、特に指示がない限り三分法を使うと考えてください。
三分法のメリット・デメリット
メリット
-
日々の仕訳がシンプル
- 仕入時は仕入価格をそのまま記録
- 売上時は売価をそのまま記録
- 原価計算が不要
-
取引が多い企業に適している
- 商品の種類や数が多くても対応しやすい
-
実務で広く使われている
- 多くの企業で採用されており、汎用性が高い
デメリット
-
期中の利益が分からない
- 決算整理をするまで、正確な利益が分からない
- リアルタイムでの利益管理には不向き
-
決算整理が必要
- 期末に在庫を確認し、決算整理仕訳を行う必要がある
-
在庫管理が別途必要
- 商品の在庫数量は帳簿からは分からないため、別途管理が必要
具体例：雑貨店の1ヶ月の取引
実際の企業を想定して、三分法の仕訳を見てみましょう。
シナリオ
雑貨店が1ヶ月間に以下の取引を行いました。
4月1日: 商品100,000円を掛けで仕入れた
借方：仕入 100,000 ／ 貸方：買掛金 100,0004月5日: 商品150,000円を現金で販売した
借方：現金 150,000 ／ 貸方：売上 150,0004月10日: 商品80,000円を掛けで販売した
借方：売掛金 80,000 ／ 貸方：売上 80,0004月15日: 仕入れた商品のうち10,000円分に傷があり、返品して買掛金が減額された
借方：買掛金 10,000 ／ 貸方：仕入 10,0004月20日: 売掛金80,000円を現金で回収した
借方：現金 80,000 ／ 貸方：売掛金 80,0004月25日: 買掛金90,000円（100,000円 - 10,000円）を現金で支払った
借方：買掛金 90,000 ／ 貸方：現金 90,0004月30日: 商品60,000円を現金で仕入れた
借方：仕入 60,000 ／ 貸方：現金 60,000集計
仕入合計: 100,000 - 10,000 + 60,000 = 150,000円
売上合計: 150,000 + 80,000 = 230,000円
現金の増減:
- 現金販売: +150,000円
- 売掛金回収: +80,000円
- 買掛金支払: -90,000円
- 現金仕入: -60,000円
- 合計: +80,000円
このように、三分法では仕入と売上を別々に記録し、期末に在庫調整を行います（今回は省略）。
よくある間違いと注意点
間違い1: 売上時に原価を記録してしまう
❌ 誤り:
借方：現金 150,000 ／ 貸方：商品 100,000
商品売買益 50,000✅ 正しい:
借方：現金 150,000 ／ 貸方：売上 150,000三分法では、売上時に原価や利益を計算しません。売価をそのまま売上として記録します。
間違い2: 返品・値引きを別の勘定科目で処理する
❌ 誤り（返品時）:
借方：買掛金 10,000 ／ 貸方：仕入返品 10,000✅ 正しい:
借方：買掛金 10,000 ／ 貸方：仕入 10,000簿記3級では、返品や値引きは仕入または売上のマイナスとして処理します（仕入返品、売上返品などの勘定科目は使いません）。
間違い3: 掛取引と現金取引を混同する
掛けで仕入れた場合:
借方：仕入 100,000 ／ 貸方：買掛金 100,000現金で仕入れた場合:
借方：仕入 100,000 ／ 貸方：現金 100,000掛取引では、買掛金または売掛金を使います。現金を使わないように注意しましょう。
三分法と決算の関係
損益計算書（P/L）で学んだように、損益計算書では以下の計算を行います。
売上高
－ 売上原価
━━━━━━━━━━━
売上総利益三分法では、期中は「仕入」として費用処理していますが、決算時に以下の調整を行います。
売上原価 = 期首商品棚卸高 + 当期商品仕入高 - 期末商品棚卸高この計算により、**実際に売れた商品の原価（売上原価）**を算出します。
詳しい計算方法は、売上原価の算定で学習します。
まとめ
このレッスンでは、商品売買取引を三分法で記録する方法について学びました。
重要ポイント
- check_circle三分法は、仕入・売上・繰越商品の3つの勘定科目を使う
- check_circle仕入時: 仕入（費用）を借方に記入
- check_circle売上時: 売上（収益）を貸方に記入
- check_circle掛取引: 仕入時は買掛金、売上時は売掛金を使う
- check_circle返品・値引き: 仕入または売上のマイナス（逆仕訳）として処理
- check_circle三分法は日々の仕訳がシンプルで実務で広く使われている
- check_circle決算時に在庫調整（決算整理）が必要
- check_circle分記法は原価と利益を都度計算するが、三分法では決算時に一括計算
次のステップ
次のレッスンでは、手形取引の仕訳について学びます。約束手形を使った取引は、掛取引と並んで重要な決済方法です。受取手形と支払手形の違いをしっかり理解しましょう。