手形取引の仕訳 - 約束手形の基本を理解しよう

約束手形とは何か

**約束手形（やくそくてがた）**とは、手形の振出人が名宛人に対して、一定の期日に一定の金額を支払うことを約束する有価証券のことです。

商品売買取引では、売掛金・買掛金という掛取引を学びました。手形取引も掛取引の一種ですが、紙の証券（手形用紙）を使う点が大きな違いです。

手形取引のメリット

売り手（受取側）のメリット

1. 換金性が高い: 期日前でも銀行で割引（現金化）できる
2. 信用性が高い: 単なる口約束よりも確実性がある
3. 譲渡できる: 他の支払いに使える（裏書譲渡）

買い手（振出側）のメリット

1. 支払いを延期できる: すぐに現金がなくても取引できる
2. 資金繰りに余裕: 期日まで時間的猶予がある

手形の種類

手形には大きく分けて2種類あります。

• 約束手形: 振出人が受取人に直接支払いを約束する（2者間取引）
• 為替手形: 第三者を介して支払いを指図する（3者間取引）

簿記3級では約束手形のみが出題範囲です。為替手形は簿記2級の範囲となります。

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約束手形の登場人物と用語

約束手形には、2つの立場の人が登場します。

振出人（ふりだしにん）

手形を作成して渡す人（支払う側）

• 別名: 支払人（しはらいにん）
• 役割: 期日に手形代金を支払う義務を負う
• 簿記上: 支払手形勘定（負債）で記録

名宛人（なあてにん）

手形を受け取る人（受け取る側）

• 別名: 受取人（うけとりにん）
• 役割: 期日に手形代金を受け取る権利を持つ
• 簿記上: 受取手形勘定（資産）で記録

その他の重要用語

• 支払期日（しはらいきじつ）: 手形代金を支払う期限（満期日とも言う）
• 手形金額: 支払う金額
• 振出日: 手形を作成した日

【約束手形の構造】

振出人（A社）         名宛人（B社）
   ↓                    ↑
「期日に○○円を        「期日に○○円を
 支払います」           受け取れる」
   ↓                    ↑
支払手形（負債）      受取手形（資産）

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受取手形の仕訳

**受取手形（うけとりてがた）**とは、商品の販売代金などとして約束手形を受け取った時に使用する勘定科目です。

受取手形の特徴

• 分類: 資産グループ
• 位置: 貸借対照表の流動資産
• 性質: 期日に現金を受け取る権利（債権）
• 増減ルール: 増加は借方、減少は貸方

受取手形を受け取った時の仕訳

例題1: 商品を売り上げ、代金として手形を受け取った

取引: 商品150,000円を販売し、代金として約束手形を受け取った。

考え方:

• 受取手形（資産）が増加 → 借方
• 売上（収益）が発生 → 貸方

仕訳:

借方：受取手形 150,000 ／ 貸方：売上 150,000

これは、商品売買取引で学んだ売掛金の仕訳と似ています。売掛金の代わりに手形を受け取った形です。

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例題2: 売掛金の回収として手形を受け取った

取引: 売掛金200,000円の回収として、得意先から約束手形を受け取った。

考え方:

• 受取手形（資産）が増加 → 借方
• 売掛金（資産）が減少 → 貸方

仕訳:

借方：受取手形 200,000 ／ 貸方：売掛金 200,000

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支払手形の仕訳

**支払手形（しはらいてがた）**とは、商品の仕入代金などの支払いのために約束手形を振り出した時に使用する勘定科目です。

支払手形の特徴

• 分類: 負債グループ
• 位置: 貸借対照表の流動負債
• 性質: 期日に現金を支払う義務（債務）
• 増減ルール: 増加は貸方、減少は借方

支払手形を振り出した時の仕訳

例題3: 商品を仕入れ、代金として手形を振り出した

取引: 商品100,000円を仕入れ、代金として約束手形を振り出した。

考え方:

• 仕入（費用）が発生 → 借方
• 支払手形（負債）が増加 → 貸方

仕訳:

借方：仕入 100,000 ／ 貸方：支払手形 100,000

商品売買取引の三分法で学んだ買掛金の仕訳と似ています。買掛金の代わりに手形を振り出した形です。

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例題4: 買掛金の支払いとして手形を振り出した

取引: 買掛金300,000円の支払いのため、仕入先に約束手形を振り出した。

考え方:

• 買掛金（負債）が減少 → 借方
• 支払手形（負債）が増加 → 貸方

仕訳:

借方：買掛金 300,000 ／ 貸方：支払手形 300,000

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手形の決済

**決済（けっさい）**とは、手形の支払期日が到来し、手形代金の受け払いが行われることです。

受取手形の決済

例題5: 受取手形が期日に決済された

取引: かねて保有していた約束手形150,000円が満期日となり、当座預金に入金された。

考え方:

• 当座預金（資産）が増加 → 借方
• 受取手形（資産）が減少 → 貸方

仕訳:

借方：当座預金 150,000 ／ 貸方：受取手形 150,000

ポイント: 手形が決済されると、受取手形（権利）が消滅し、現金や預金が増加します。

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支払手形の決済

例題6: 支払手形が期日に決済された

取引: かねて振り出していた約束手形100,000円が満期日となり、当座預金から引き落とされた。

考え方:

• 支払手形（負債）が減少 → 借方
• 当座預金（資産）が減少 → 貸方

仕訳:

借方：支払手形 100,000 ／ 貸方：当座預金 100,000

ポイント: 手形が決済されると、支払手形（義務）が消滅し、預金が減少します。

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手形の不渡り

**不渡り（ふわたり）**とは、手形の支払期日に、振出人が手形代金を支払えない状態のことです。

不渡りが発生する理由

1. 資金不足: 支払期日に口座残高が不足している
2. 経営悪化: 振出人の会社の経営が悪化している
3. 倒産: 振出人が倒産した

重要: 不渡りを2回起こすと、銀行取引停止処分となり、事実上の倒産となります。

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不渡り時の会計処理

例題7: 受取手形が不渡りになった

取引: 保有していた約束手形200,000円が満期日に不渡りとなった。銀行から償還請求を受け、請求費用1,000円とともに当座預金から引き落とされた。

考え方:

• 不渡手形（資産）が増加 → 借方（手形金額 + 請求費用）
• 受取手形（資産）が減少 → 貸方（手形金額）
• 当座預金（資産）が減少 → 貸方（請求費用）

仕訳:

借方：不渡手形 201,000 ／ 貸方：受取手形 200,000
                        ／       当座預金   1,000

ポイント:

• 受取手形から「不渡手形」という別の勘定科目に振り替える
• 償還請求費用も不渡手形に含める
• 不渡手形も資産だが、回収が不確実な「不良債権」

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その後の処理

回収できた場合（例題8）:

取引: 不渡手形201,000円が現金で回収された。

仕訳:

借方：現金 201,000 ／ 貸方：不渡手形 201,000

回収できなかった場合（例題9）:

取引: 不渡手形201,000円が回収不能となったため、貸倒損失として処理した。

仕訳:

借方：貸倒損失 201,000 ／ 貸方：不渡手形 201,000

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手形取引の全体像

手形取引の流れを、売り手（A社）と買い手（B社）の両方の視点から見てみましょう。

シナリオ: A社がB社に商品100,000円を販売

ステップ1: 商品販売と手形の振出・受取

A社（販売側）の処理:

借方：受取手形 100,000 ／ 貸方：売上 100,000

→ 「B社から手形を受け取った」

B社（仕入側）の処理:

借方：仕入 100,000 ／ 貸方：支払手形 100,000

→ 「A社に手形を振り出した」

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ステップ2: 期日到来、決済

A社（販売側）の処理:

借方：当座預金 100,000 ／ 貸方：受取手形 100,000

→ 「手形代金が入金された」

B社（仕入側）の処理:

借方：支払手形 100,000 ／ 貸方：当座預金 100,000

→ 「手形代金が引き落とされた」

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手形と売掛金・買掛金の比較

項目	売掛金・買掛金	手形
証券の有無	なし（帳簿上の記録のみ）	あり（手形用紙）
期日の明確性	曖昧な場合もある	明確（手形に記載）
譲渡性	譲渡できない	譲渡できる（裏書）
換金性	低い	高い（割引可能）
法的拘束力	普通	強い
信用性	普通	高い

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具体例：家電量販店の取引

家電量販店C社の手形取引を見てみましょう。

取引1: 4月1日 商品の仕入れ

C社は、メーカーD社から冷蔵庫500台を5,000,000円で仕入れ、代金は約束手形を振り出した。

C社の仕訳:

借方：仕入 5,000,000 ／ 貸方：支払手形 5,000,000

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取引2: 4月10日 商品の販売

C社は、顧客E社に冷蔵庫300台を3,600,000円で販売し、代金として約束手形を受け取った。

C社の仕訳:

借方：受取手形 3,600,000 ／ 貸方：売上 3,600,000

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取引3: 6月30日 受取手形の決済

4月10日に受け取った約束手形が満期日となり、当座預金に入金された。

C社の仕訳:

借方：当座預金 3,600,000 ／ 貸方：受取手形 3,600,000

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取引4: 7月31日 支払手形の決済

4月1日に振り出した約束手形が満期日となり、当座預金から引き落とされた。

C社の仕訳:

借方：支払手形 5,000,000 ／ 貸方：当座預金 5,000,000

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C社の資金繰り

4月1日   商品仕入れ（手形振出）→ すぐに現金は不要
4月10日  商品販売（手形受取）  → すぐに現金は入らない
6月30日  受取手形決済        → 現金 +3,600,000円
7月31日  支払手形決済        → 現金 -5,000,000円

このように、手形を使うことで支払いを延期でき、資金繰りに余裕が生まれます。ただし、支払期日には必ず資金を用意しておく必要があります。

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よくある間違いと注意点

間違い1: 受取手形と支払手形を逆にする

✗ 間違った仕訳:

商品を売り上げ、手形を受け取った
借方：売上 100,000 ／ 貸方：受取手形 100,000

○ 正しい仕訳:

借方：受取手形 100,000 ／ 貸方：売上 100,000

覚え方: 簿記の基本原則の取引の8要素を思い出しましょう。資産の増加は借方です。

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間違い2: 決済時に手形勘定を消し忘れる

手形が決済されたら、必ず受取手形または支払手形の勘定を減少させます。

ポイント: 手形は期日に決済されると消滅するものです。

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間違い3: 不渡手形の償還請求費用を忘れる

不渡り時には、手形金額に加えて償還請求費用も不渡手形に含めます。

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手形取引のまとめ図

【手形取引の流れ】

販売側（A社）                    購入側（B社）
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① 商品売上時
受取手形／売上      ←手形交付→   仕入／支払手形

② 期日到来
当座預金／受取手形  ←決済→      支払手形／当座預金

③ 不渡り発生時（A社のみ）
不渡手形／受取手形
        ／当座預金（請求費用）

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