貸倒引当金の設定 - 貸倒れリスクに備える決算整理

貸倒引当金とは何か

**貸倒引当金（かしだおれひきあてきん）**とは、取引先の倒産や経営悪化などにより、売掛金や受取手形などの債権が回収できなくなるリスクに備えて、あらかじめ設定しておく引当金のことです。

貸倒れとは

**貸倒れ（かしだおれ）**とは、取引先が倒産などの理由で支払不能となり、売掛金や受取手形などの債権を回収できなくなることを指します。

貸倒れの具体例：

• 取引先の倒産
• 取引先の行方不明
• 長期間の支払遅延
• 法的な債権放棄

企業活動では、商品の販売時に代金を後払いにするケースが多く、常に貸倒れのリスクが存在します。

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なぜ貸倒引当金を設定するのか

貸倒引当金を設定する主な理由は、費用収益対応の原則に基づくものです。

費用収益対応の原則

商品を販売して売上を計上した期に、その売上に関連する費用（貸倒れのリスク）も計上すべきという会計原則です。

貸倒引当金を設定しない場合の問題点：

【×1年度】
売上: 1,000万円
→ 売上を計上（利益に計上）

【×2年度】（翌年、実際に貸倒れが発生）
貸倒損失: 30万円
→ 貸倒損失を計上（×2年度の費用になる）

これでは、×1年度の売上に対応する費用（貸倒れ）が×2年度に計上されてしまい、期間損益が正しく計算されません。

貸倒引当金を設定する場合：

【×1年度】
売上: 1,000万円
貸倒引当金繰入: 30万円（見積額）
→ 売上と同じ期に費用を計上（適切な期間損益）

【×2年度】（実際に貸倒れが発生）
貸倒引当金を取り崩して処理
→ 重複して費用計上しない

このように、貸倒引当金を設定することで、決算時に将来の貸倒れリスクを見積もり、適切な期間損益を計算できます。

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貸倒引当金の対象となる債権

貸倒引当金の対象となるのは、売上債権と呼ばれる債権です。

売上債権の種類

対象となる債権：

• 売掛金：商品を販売したが、まだ代金を受け取っていないもの
• 受取手形：手形で代金を受け取る権利

対象にならない債権：

• 貸付金（売上とは関係ないため）
• 敷金・保証金（債権ではないため）
• 未収金（営業外の取引のため、簿記3級では通常対象外）

簿記3級では、基本的に売掛金と受取手形の合計額を基に貸倒引当金を計算します。

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貸倒引当金の計算方法

簿記3級では、**実績率法（じっせきりつほう）**による計算を行います。

実績率法とは

過去の貸倒れ実績に基づいて、将来の貸倒れ額を見積もる方法です。

計算式

貸倒見積高 = 売上債権の期末残高 × 貸倒実績率（%）

売上債権の期末残高 = 売掛金の期末残高 + 受取手形の期末残高

計算例

条件：

• 売掛金の期末残高：800,000円
• 受取手形の期末残高：200,000円
• 貸倒実績率：3%

計算：

売上債権の期末残高 = 800,000円 + 200,000円 = 1,000,000円

貸倒見積高 = 1,000,000円 × 3% = 30,000円

この30,000円が、設定すべき貸倒引当金の額です。

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差額補充法による貸倒引当金の設定

簿記3級では、**差額補充法（さがくほじゅうほう）**という方法で貸倒引当金を設定します。

差額補充法とは

期末時点における貸倒引当金の残高と、当期に必要とされる貸倒見積高との差額のみを補充する方法です。

仕訳の考え方

必要な貸倒引当金残高 - 既存の貸倒引当金残高 = 繰入額

3つのパターン：

パターン1：初年度（貸倒引当金の残高がゼロ）

条件：

• 貸倒見積高：30,000円
• 既存の貸倒引当金残高：0円

計算：

繰入額 = 30,000円 - 0円 = 30,000円

仕訳：

（借方）貸倒引当金繰入  30,000    （貸方）貸倒引当金  30,000

パターン2：2年目以降（貸倒引当金の残高が不足）

条件：

• 貸倒見積高：35,000円
• 既存の貸倒引当金残高：30,000円

計算：

繰入額 = 35,000円 - 30,000円 = 5,000円

仕訳：

（借方）貸倒引当金繰入  5,000    （貸方）貸倒引当金  5,000

ポイント：不足分の5,000円だけを追加設定します。

パターン3：2年目以降（貸倒引当金の残高が過剰）

条件：

• 貸倒見積高：25,000円
• 既存の貸倒引当金残高：30,000円

計算：

繰入額 = 25,000円 - 30,000円 = -5,000円（戻入）

仕訳：

（借方）貸倒引当金  5,000    （貸方）貸倒引当金戻入  5,000

ポイント：過剰分の5,000円を取り崩し、収益として計上します。

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具体例：決算整理仕訳

例題1：初年度の貸倒引当金設定

決算時の残高：

• 売掛金：1,200,000円
• 受取手形：800,000円
• 貸倒実績率：2%
• 貸倒引当金（決算前）：0円

Step 1：売上債権の期末残高を計算

売上債権 = 1,200,000円 + 800,000円 = 2,000,000円

Step 2：貸倒見積高を計算

貸倒見積高 = 2,000,000円 × 2% = 40,000円

Step 3：繰入額を計算

繰入額 = 40,000円 - 0円 = 40,000円

決算整理仕訳：

（借方）貸倒引当金繰入  40,000    （貸方）貸倒引当金  40,000

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例題2：2年目の貸倒引当金設定（残高不足）

決算時の残高：

• 売掛金：1,500,000円
• 受取手形：500,000円
• 貸倒実績率：2%
• 貸倒引当金（決算前）：35,000円

Step 1：売上債権の期末残高を計算

売上債権 = 1,500,000円 + 500,000円 = 2,000,000円

Step 2：貸倒見積高を計算

貸倒見積高 = 2,000,000円 × 2% = 40,000円

Step 3：繰入額を計算

繰入額 = 40,000円 - 35,000円 = 5,000円

決算整理仕訳：

（借方）貸倒引当金繰入  5,000    （貸方）貸倒引当金  5,000

ポイント：不足分だけを追加で繰り入れます。

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例題3：2年目の貸倒引当金設定（残高過剰）

決算時の残高：

• 売掛金：1,200,000円
• 受取手形：300,000円
• 貸倒実績率：2%
• 貸倒引当金（決算前）：40,000円

Step 1：売上債権の期末残高を計算

売上債権 = 1,200,000円 + 300,000円 = 1,500,000円

Step 2：貸倒見積高を計算

貸倒見積高 = 1,500,000円 × 2% = 30,000円

Step 3：繰入額を計算

繰入額 = 30,000円 - 40,000円 = -10,000円（戻入）

決算整理仕訳：

（借方）貸倒引当金  10,000    （貸方）貸倒引当金戻入  10,000

ポイント：過剰分を取り崩して収益に計上します。

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実際に貸倒れが発生した場合の処理

貸倒引当金を設定した後、実際に貸倒れが発生した場合の処理を学びます。

パターン1：貸倒引当金の範囲内で貸倒れが発生

状況：

• 得意先A商店（売掛金50,000円）が倒産し、全額回収不能となった
• 貸倒引当金残高：100,000円

仕訳：

（借方）貸倒引当金  50,000    （貸方）売掛金  50,000

ポイント：貸倒引当金を取り崩すだけで、費用は発生しません（すでに引当金繰入として費用計上済み）。

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パターン2：貸倒引当金を超えて貸倒れが発生

状況：

• 得意先B商店（売掛金150,000円）が倒産し、全額回収不能となった
• 貸倒引当金残高：100,000円

仕訳：

（借方）貸倒引当金  100,000    （貸方）売掛金  150,000
       貸倒損失      50,000

ポイント：貸倒引当金で足りない部分（50,000円）は、「貸倒損失」として費用計上します。

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パターン3：過年度に貸倒処理した債権を回収

状況：

• 前期に貸倒処理した売掛金30,000円が、当期に回収できた

仕訳：

（借方）現金  30,000    （貸方）償却債権取立益  30,000

ポイント：思いがけず回収できた場合は、「償却債権取立益」という収益科目で処理します。

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貸借対照表における貸倒引当金の表示

貸借対照表（B/S）における貸倒引当金の表示方法を理解しましょう。

表示方法：間接控除法

簿記3級では、間接控除法という方法で表示します。

【貸借対照表（資産の部）】

流動資産
  現金                    500,000
  売掛金          1,200,000
  受取手形          800,000
  貸倒引当金      △40,000  ← マイナス表示
  商品                    600,000
                        ─────────
  流動資産合計          3,060,000

ポイント：

• 貸倒引当金は資産の部にマイナス項目として表示
• 売掛金・受取手形の下に配置
• 「△」記号でマイナスを表す

実質的な意味

売上債権の簿価: 2,000,000円（売掛金1,200,000 + 受取手形800,000）
貸倒引当金:      △40,000円
────────────────
実質的な回収見込額: 1,960,000円

貸倒引当金を差し引いた1,960,000円が、実際に回収できると見込まれる金額です。

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貸倒引当金繰入と貸倒引当金戻入の勘定科目

貸倒引当金繰入

• 性質：費用
• 表示場所：損益計算書（P/L）の販売費及び一般管理費
• いつ使う：貸倒引当金を追加設定するとき

貸倒引当金戻入

• 性質：収益
• 表示場所：損益計算書の営業外収益
• いつ使う：貸倒引当金が過剰で取り崩すとき

貸倒損失

• 性質：費用
• 表示場所：損益計算書の営業外費用（または特別損失）
• いつ使う：実際に貸倒れが発生し、貸倒引当金で足りないとき

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よくある間違いと注意点

間違い1：全額を繰り入れてしまう

❌ 間違った計算：

貸倒見積高：40,000円
既存の貸倒引当金残高：35,000円

誤：繰入額 = 40,000円（全額繰り入れ）

✅ 正しい計算：

繰入額 = 40,000円 - 35,000円 = 5,000円（差額のみ）

ポイント：差額補充法では、不足分だけを繰り入れます。

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間違い2：貸倒実績率の計算ミス

❌ 間違った計算：

売上債権：1,000,000円
貸倒実績率：3%

誤：貸倒見積高 = 1,000,000円 × 3 = 3,000,000円

✅ 正しい計算：

貸倒見積高 = 1,000,000円 × 3% = 1,000,000円 × 0.03 = 30,000円

ポイント：パーセント（%）を小数に変換してから計算します。

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間違い3：貸倒れ発生時に費用計上してしまう

状況：売掛金50,000円が貸倒れ、貸倒引当金残高100,000円

❌ 間違った仕訳：

（借方）貸倒損失  50,000    （貸方）売掛金  50,000

✅ 正しい仕訳：

（借方）貸倒引当金  50,000    （貸方）売掛金  50,000

ポイント：貸倒引当金の範囲内であれば、費用計上せず引当金を取り崩すだけです。

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試験での出題パターン

第1問：仕訳問題

問題例：

決算において、売掛金の期末残高800,000円と受取手形の期末残高200,000円に対して、
2%の貸倒引当金を差額補充法により設定する。
なお、貸倒引当金の決算整理前残高は15,000円である。

解答：

売上債権 = 800,000円 + 200,000円 = 1,000,000円
貸倒見積高 = 1,000,000円 × 2% = 20,000円
繰入額 = 20,000円 - 15,000円 = 5,000円

（借方）貸倒引当金繰入  5,000    （貸方）貸倒引当金  5,000

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第3問：精算表・財務諸表作成

出題パターン：

• 決算整理事項に「貸倒引当金を売掛金と受取手形の合計の〇%設定する」という指示
• 残高試算表から売掛金・受取手形・貸倒引当金の残高を読み取る
• 計算して精算表や貸借対照表に記入

ポイント：

1. 売掛金と受取手形の合計を正確に計算
2. 貸倒実績率を正しく適用
3. 既存の貸倒引当金残高を確認
4. 差額を計算して繰入額を求める

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