決算整理後残高試算表の作成 - 財務諸表作成の基礎を理解しよう

決算整理後残高試算表とは

**決算整理後残高試算表（けっさんせいりござんだかしさんひょう）**とは、決算整理仕訳をすべて反映した後の、各勘定科目の最終残高をまとめた試算表のことです。

名称が長いため、実務や試験では**「後TB（ごティービー）」または「後T/B」と略されることが多く、これに対して決算整理前の試算表は「前TB（ぜんティービー）」**と呼ばれます。

決算整理後残高試算表の特徴

• 決算整理仕訳を全て反映: 売上原価の算定、減価償却、貸倒引当金、経過勘定などの決算整理仕訳が全て反映されている
• 財務諸表作成の基礎資料: 貸借対照表と損益計算書を作成する際の参照データとなる
• 決算書の元になる: 決算整理後残高試算表の各勘定残高を、貸借対照表と損益計算書に振り分けることで財務諸表が完成する

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決算整理前残高試算表との違い

決算の手続きには、**決算整理前残高試算表（前TB）と決算整理後残高試算表（後TB）**の2つの試算表があります。

決算整理前残高試算表（前TB）

期中取引のみを集計した試算表

• タイミング: 決算整理仕訳を行う前
• 内容: 日々の取引を仕訳帳に記入し、総勘定元帳に転記した後の各勘定残高
• 特徴: 決算整理が必要な項目（期末商品、減価償却費、貸倒引当金など）が未調整のまま

決算整理後残高試算表（後TB）

決算整理仕訳を反映した最終的な試算表

• タイミング: すべての決算整理仕訳を行った後
• 内容: 前TBに決算整理仕訳を加減算した最終的な各勘定残高
• 特徴: 財務諸表に直接転記できる正確な金額になっている

比較表

項目	決算整理前残高試算表（前TB）	決算整理後残高試算表（後TB）
タイミング	決算整理前	決算整理後
内容	期中取引のみ	期中取引 + 決算整理仕訳
売上原価	仕入勘定のまま	売上原価に算定済み
減価償却	未計上	減価償却費を計上済み
貸倒引当金	未設定または前期末のまま	当期末の設定額に調整済み
経過勘定	未調整	前払・未払・未収・前受を計上済み
用途	決算整理の基礎データ	財務諸表作成の基礎データ

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決算整理の主な項目

決算整理前残高試算表から決算整理後残高試算表を作成するには、以下の決算整理仕訳を行います。

主な決算整理項目

1. 売上原価の算定

期首商品と期末商品を処理し、仕入勘定から売上原価を算定

① 仕入 ××× ／ 繰越商品 ×××（期首商品を仕入へ振替）
② 繰越商品 ××× ／ 仕入 ×××（期末商品を繰越商品へ振替）

結果: 仕入勘定の残高が売上原価になる

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2. 減価償却

固定資産の価値減少を費用として計上

間接法の場合:

減価償却費 ××× ／ 減価償却累計額 ×××

結果:

• 費用（減価償却費）が増加
• 資産（減価償却累計額）が増加（建物・備品の評価額が減少）

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3. 貸倒引当金の設定

売掛金・受取手形の回収不能リスクに備える

差額補充法の場合:

貸倒引当金繰入 ××× ／ 貸倒引当金 ×××

結果:

• 費用（貸倒引当金繰入）が増加
• 資産のマイナス（貸倒引当金）が増加

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4. 経過勘定

収益・費用を正しい期間に対応させる

前払費用:

前払保険料 ××× ／ 保険料 ×××

未払費用:

支払利息 ××× ／ 未払利息 ×××

結果: 当期に対応する費用・収益のみが計上される

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5. 消費税の整理

税抜方式の場合、仮払消費税と仮受消費税を相殺

仮受消費税 ××× ／ 仮払消費税 ×××
                   未払消費税 ×××

結果: 未払消費税が負債に計上される

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決算整理後残高試算表の作成手順

それでは、実際に決算整理前残高試算表から決算整理後残高試算表を作成する手順を見ていきましょう。

ステップ1: 決算整理前残高試算表を確認

まず、残高試算表として期中取引が集計された状態を確認します。

ステップ2: 決算整理仕訳を行う

各決算整理項目について、必要な仕訳を行います。

主なチェックリスト:

• 売上原価の算定（期首・期末商品）
• 減価償却費の計上
• 貸倒引当金の設定・調整
• 前払費用・未払費用の計上
• 前受収益・未収収益の計上
• 消費税の整理（税抜方式の場合）
• 現金過不足の整理
• 貯蔵品の計上

ステップ3: 決算整理仕訳を前TBに加減算

決算整理前残高試算表の各勘定科目に、決算整理仕訳の金額を加減算します。

ステップ4: 決算整理後残高試算表を完成させる

最終的な残高を計算し、借方と貸方の合計が一致することを確認します。

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具体例：商品販売会社の決算整理後残高試算表作成

実際の例で、決算整理前残高試算表から決算整理後残高試算表への変化を見てみましょう。

決算整理前残高試算表

【決算整理前残高試算表】（単位: 円）

借方勘定科目          金額    |   貸方勘定科目          金額
----------------------------|---------------------------
現金                150,000 |   買掛金             200,000
当座預金            300,000 |   借入金             500,000
売掛金              400,000 |   資本金           1,000,000
繰越商品（期首）    180,000 |   売上             3,000,000
仕入              1,800,000 |
建物              1,000,000 |
備品                200,000 |
給料                400,000 |
広告宣伝費          150,000 |
支払利息             20,000 |
保険料               60,000 |
仮払消費税           40,000 |   仮受消費税          100,000
                           |
合計              4,700,000 |   合計             4,700,000

決算整理事項

1. 期末商品棚卸高: 200,000円
2. 減価償却費: 建物 40,000円、備品 20,000円（間接法）
3. 貸倒引当金: 売掛金の2%を設定（前期末残高 5,000円）
4. 未払利息: 2,000円
5. 前払保険料: 10,000円

決算整理仕訳

① 仕入 180,000 ／ 繰越商品 180,000（期首商品を仕入へ振替）
② 繰越商品 200,000 ／ 仕入 200,000（期末商品を繰越商品へ振替）
③ 減価償却費 60,000 ／ 減価償却累計額 60,000
④ 貸倒引当金繰入 3,000 ／ 貸倒引当金 3,000
   （400,000 × 2% = 8,000、差額 8,000 - 5,000 = 3,000）
⑤ 支払利息 2,000 ／ 未払利息 2,000
⑥ 前払保険料 10,000 ／ 保険料 10,000
⑦ 仮受消費税 100,000 ／ 仮払消費税 40,000
                         未払消費税 60,000

決算整理後残高試算表

【決算整理後残高試算表】（単位: 円）

借方勘定科目            金額    |   貸方勘定科目            金額
--------------------------------|--------------------------------
現金                  150,000 |   買掛金               200,000
当座預金              300,000 |   借入金               500,000
売掛金                400,000 |   未払利息               2,000
繰越商品（期末）      200,000 |   未払消費税            60,000
前払保険料             10,000 |   資本金             1,000,000
建物                1,000,000 |   売上               3,000,000
備品                  200,000 |   貸倒引当金             8,000
売上原価            1,780,000 |   減価償却累計額        60,000
給料                  400,000 |
広告宣伝費            150,000 |
減価償却費             60,000 |
貸倒引当金繰入          3,000 |
支払利息               22,000 |
保険料                 50,000 |
                              |
--------------------------------|--------------------------------
合計                4,725,000 |   合計               4,725,000

注目ポイント:

• 売上原価: 1,780,000円（期首商品180,000 + 仕入1,800,000 - 期末商品200,000 = 1,780,000）
• 減価償却累計額: 貸方に60,000円（資産のマイナス）
• 貸倒引当金: 貸方に8,000円（資産のマイナス）
• 前払保険料: 借方に10,000円（資産）
• 未払利息: 貸方に2,000円（負債）
• 未払消費税: 貸方に60,000円（負債）

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精算表との関係

決算整理後残高試算表は、精算表と密接な関係があります。

精算表の構造

精算表は、通常次のような構造になっています（8桁精算表の場合）:

【8桁精算表】

勘定科目 | 決算整理前残高試算表 | 修正記入 | 損益計算書 | 貸借対照表
        | 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方 | 借方 | 貸方

決算整理後残高試算表との関係

10桁精算表の場合は、精算表の中に「決算整理後残高試算表欄」が含まれています:

【10桁精算表】

勘定科目 | 決算整理前 | 修正記入 | 決算整理後 | 損益計算書 | 貸借対照表
        | 残高試算表 |         | 残高試算表 |           |

8桁精算表の場合は、決算整理後残高試算表は精算表とは別に作成されます。

関係性のまとめ

決算整理前残高試算表（前TB）
↓
＋ 決算整理仕訳（修正記入）
↓
決算整理後残高試算表（後TB）
↓
振り分け
↓
損益計算書　／　貸借対照表

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財務諸表への転記方法

決算整理後残高試算表が完成したら、各勘定科目を損益計算書と貸借対照表に振り分けます。

振り分けルール

損益計算書に転記する勘定科目（収益・費用）

収益（貸方）:

• 売上、受取利息、受取手数料、受取家賃、受取配当金、固定資産売却益など

費用（借方）:

• 売上原価、給料、広告宣伝費、減価償却費、支払利息、支払家賃、貸倒引当金繰入、消耗品費など

貸借対照表に転記する勘定科目（資産・負債・純資産）

資産（借方）:

• 現金、当座預金、売掛金、受取手形、繰越商品、建物、備品、土地、前払費用など

負債（貸方）:

• 買掛金、支払手形、借入金、未払金、未払費用、前受金、預り金、貸倒引当金、減価償却累計額など

純資産（貸方）:

• 資本金、繰越利益剰余金など

転記の具体例

先ほどの決算整理後残高試算表から財務諸表を作成すると:

損益計算書:

【損益計算書】

売上高                           3,000,000
売上原価                         1,780,000
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
売上総利益                       1,220,000

販売費及び一般管理費
  給料                  400,000
  広告宣伝費            150,000
  減価償却費             60,000
  貸倒引当金繰入          3,000
  保険料                 50,000
  ━━━━━━━━━━━━━━━
  販管費合計                        663,000
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
営業利益                           557,000

営業外費用
  支払利息                          22,000
━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━
経常利益                           535,000

貸借対照表（資産の部のみ抜粋）:

【貸借対照表】

資産の部
  流動資産
    現金                    150,000
    当座預金                300,000
    売掛金                  400,000
    貸倒引当金              △8,000    392,000
    繰越商品                200,000
    前払保険料               10,000
    流動資産合計                    1,052,000

  固定資産
    建物                  1,000,000
    減価償却累計額          △40,000    960,000
    備品                    200,000
    減価償却累計額          △20,000    180,000
    固定資産合計                    1,140,000

  資産合計                          2,192,000

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試験での出題パターン

簿記3級の試験（第3問）では、決算整理後残高試算表は以下のような形で出題されます。

出題パターン1: 決算整理後残高試算表の作成

問題形式:

• 決算整理前残高試算表と決算整理事項が与えられる
• 決算整理後残高試算表を完成させる

解答のコツ:

1. 決算整理事項を1つずつ丁寧に仕訳する
2. 決算整理前残高試算表に、決算整理仕訳を加減算する
3. 最後に借方合計と貸方合計が一致することを確認

出題パターン2: 精算表と組み合わせ

問題形式:

• 精算表の一部として、決算整理後残高試算表欄を埋める
• または、精算表から決算整理後残高試算表を読み取る

出題パターン3: 財務諸表との組み合わせ

問題形式:

• 決算整理後残高試算表が与えられ、損益計算書または貸借対照表を作成する

解答のコツ:

• 収益・費用科目 → 損益計算書
• 資産・負債・純資産科目 → 貸借対照表
• 当期純利益を正しく計算し、貸借対照表の純資産に加える

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よくある間違いと注意点

間違い1: 決算整理仕訳の漏れ

注意: 決算整理事項を1つでも見落とすと、答えが全てずれてしまいます。

対策:

• 決算整理事項を箇条書きでメモ
• 1つずつチェックマークをつけながら処理
• すべて処理したことを確認

間違い2: 売上原価の計算ミス

注意: 「しーくりくりし」の処理を間違えると、仕入と繰越商品の金額が狂います。

対策:

• 期首商品 → 仕入へ振替（借方: 仕入、貸方: 繰越商品）
• 期末商品 → 繰越商品へ振替（借方: 繰越商品、貸方: 仕入）
• 売上原価 = 期首商品 + 仕入 - 期末商品 で検算

間違い3: 減価償却累計額の扱い

注意: 減価償却累計額は貸方に記入される資産のマイナスです。

対策:

• 減価償却累計額は必ず貸方に記入
• 間接法では、固定資産の取得原価はそのまま残る
• 貸借対照表では、固定資産から減価償却累計額を控除表示

間違い4: 貸倒引当金の差額補充法

注意: 前期末残高がある場合、設定額全額を繰り入れるのではなく、差額のみを繰り入れます。

対策:

• 設定額 = 債権残高 × 設定率
• 繰入額 = 設定額 - 前期末残高
• 差額のみを仕訳する

間違い5: 借方・貸方の合計不一致

注意: 決算整理後残高試算表は、借方合計と貸方合計が必ず一致します。

対策:

• 計算が終わったら必ず合計を確認
• 不一致の場合、決算整理仕訳を1つずつ見直す
• 電卓の使い方ミスにも注意

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効率的な解き方のコツ

コツ1: 決算整理仕訳を別紙にメモ

方法:

• 問題用紙の余白または別の紙に、決算整理仕訳を全て書き出す
• 借方・貸方の金額を確認しながら、試算表に加減算

メリット:

• 仕訳の漏れを防げる
• 見直しがしやすい

コツ2: 勘定科目ごとにまとめて処理

方法:

• 同じ勘定科目に影響する決算整理仕訳を先にまとめる
• 例: 仕入は期首商品と期末商品の2つの仕訳で増減する

メリット:

• 計算ミスを減らせる
• 時間短縮になる

コツ3: 下書き用紙を活用

方法:

• 売上原価の計算、減価償却費の計算、貸倒引当金の計算などは、下書き用紙で計算してから転記

メリット:

• 複雑な計算でミスを減らせる
• 途中式を残すことで見直しやすい

コツ4: T勘定を使う

方法:

• 複雑な勘定科目（仕入、繰越商品など）は、T勘定で視覚的に整理

メリット:

• 増減の流れが一目で分かる
• 最終残高を確実に計算できる

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